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       高新企業輔助賬
            High-tech enterprise auxiliary account

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如何設置輔助賬


    企業應設置研發費用加計扣除輔助賬,準確歸集核算研發費用,存在多項研發活動的按照不同的研發項目分別歸集。 研發費用分為:自主研發、委托研發、合作研發、集中研發。需要根據研究開發費用計劃書或者立項文件來設置賬本; 如果是委托研發、合作研發、集中研發,則需要根據委托開發合同、合作開發合同或者集中開發合同來設置輔助賬。



研發費用科目設置


    1. 財務管理是執行會計準則的企業 研發支出設置為“一級科目-研發支出; 二級科目再判斷發生的研發費用符合資本化還是費用化的條件,設置為費用化支出或者資本化支出; 三級科目,一般設置為項目核算,項目核算下面再分設為研發支出下面的明細科目,比如說人工、五險一金、材料、燃料等費用。 

    2. 財務管理是執行會計制度的企業 研發支出應設置到管理費用科目下,“即二級科目-研發支出”; 三級科目再判斷發生的研發費用符合資本化還是費用化的條件,設置為費用化支出或者資本化支出; 四級科目,一般設置為項目核算,項目核算下面再分設為研發支出下面的明細科目,比如說人工、五險一金、材料、燃料等費用。



研發費用輔助賬搭建流程


    1. 梳理企業近三年開展的研究開發項目,進行全面、系統的分析。具體事項包括:項目名稱、項目背景、關鍵技術、創新點、起止日期、參與人員、費用構成等。 

    2. 建立健全研發費用科目 根據財務樣表設置高新認定專用研究開發費用輔助核算科目,梳理相關憑證及明細表。 

    3. 數據梳理及比照 對研發項目、研發費用以及對應高新收入進行梳理及比照,確保每年的研發費用完整、合理。 

    4. 梳理、完善相關原始憑證(如記賬憑證、出庫單、入庫單、領料單、費用報銷單等)










高新企業研發費用輔助賬編制


    《XX研發“研發支出”輔助賬》表頭,

    1. 第一行是項目名稱,我們假設為a1; 

    2. 第二個需要填列的項目是項目編號,這個稅法是有相關規定的,不是想怎么編就可以怎么編的。稅法規定:為確保項目編號的全國唯一性,項目編碼由21位序列號組成,前15位為工商登記號,16、17位為立項和設置輔助賬的年度號,18至21位為項目序號。之后就是勾選是否委托境外選項:如果委托研發是屬于委托境外的,那就選擇委托境外;如果是委托境內的就選擇委托境內。 委托方與受托方是否存在關聯關系選項,如果委托方和受托方存在關聯關系就選擇存在,如果不存在就選擇不存在。 

    3. 資本化、費用化選項,應當區分研究階段、開發階段和是否同時滿足確認無形資產的條件來選擇,同一個研發項目的資本化支出和費用化支出應當分別設置輔助賬簿;當選擇費用化的項目因條件發生變化符合資本化條件時,可將已經發生、尚未結轉的研發支出結轉管理費用或者結轉至該項目的資本化支出輔助賬,同時,結束(項目實施狀態選項選為“已完成”)該輔助賬;當選擇資本化的項目因條件發生變化不再符合資本化條件時,可不結束該輔助賬,重新選擇“資本化、費用化支出選項”為費用化,并將已經發生的全部研發支出(含以前年度發生的)結轉管理費用。

    4. 項目實施狀態選項,在研發成果(含研發失敗)已 經確認且結平輔助賬時,選擇“已完成”,其他狀態均應選擇“未完成”,年度終了后“已完成”項目的項目編號不得再次使用或啟用。 

    5. 研發成果和發成果證書號,當項目實施狀態為“已完成”時,研發成果為必填項;研發成果證書號填寫研發成果所對應的證書編號。研發失敗的,研發成果選擇為“研發失敗”,研發成果證書號不需填寫。 

    6. 委托方與受托方存在關聯關系選項,在填列《委托研發“研發支出”輔助賬》的時候,需要特別注意委托方與受托方存在關聯關系選項。應當按照《企業(委托)研究開發項目計劃書》和《技術開發(委托)合同》等類似文件選擇存在、不存在;關聯關系應當按照稅法的相關規定判定;存在關聯關系的,應當按照受托方向委托方提供研發項目費用支出明細情況分別登記在序號1~6對應費用明細中;不存在關聯關系的,應當按照相關憑證登記在序號7中。




高新企業研發費用的歸集范圍


    1. 人員人工費用 包括企業科技人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘科技人員的勞務費用。 

    2. 直接投入費用 直接投入費用是指企業為實施研究開發活動而實際發生的相關支出。包括: ——直接消耗的材料、燃料和動力費用; ——用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費; ——用于研究開發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的固定資產租賃費。 

    3. 折舊費用與長期待攤費用 折舊費用是指用于研究開發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。 長期待攤費用是指研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。 

    4. 無形資產攤銷費用 無形資產攤銷費用是指用于研究開發活動的軟件、知識產權、非專利技術(專有技術、許可證、設計和計算方法等)的攤銷費用。 

    5. 設計費用 設計費用是指為新產品和新工藝進行構思、開發和制造,進行工序、技術規范、規程制定、操作特性方面的設計等發生的費用。包括為獲得創新性、創意性、突破性產品進行的創意設計活動發生的相關費用。 

    6. 裝備調試費用與試驗費用 裝備調試費用是指工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用,包括研制特殊、專用的生產機器,改變生產和質量控制程序,或制定新方法及標準等活動所發生的費用。 為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入歸集范圍。 試驗費用包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、田間試驗費等。 

    7. 委托外部研究開發費用 委托外部研究開發費用是指企業委托境內外其他機構或個人進行研究開發活動所發生的費用(研究開發活動成果為委托方企業擁有,且與該企業的主要經營業務緊密相關)。委托外部研究開發費用的實際發生額應按照獨立交易原則確定,按照實際發生額的80%計入委托方研發費用總額。 

    8. 其他費用 其他費用是指上述費用之外與研究開發活動直接相關的其他費用,包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的20%,另有規定的除外。


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